Mühasibat uçotunda praktikada çox tez-tez ortaya çıxmayan bir çox incəlik var, amma mütəxəssisin təcrübəsini formalaşdıran bu cür "dar" məqamlarda hərəkətlərin qaydası barədə biliklərdir. Bu məsələlərə likvid olmayan aktivlərin silinməsinin əks olunması daxildir.
Əvvəlcə bunun nə olduğunu anlayaq. Qeyri-likvid maye, bir müəssisənin fəaliyyətində istifadə edilə bilməyən və ləğv edilməli olan və buna görə silinəcək əmlak, inventar maddələridir. Buraya satıla bilməyən hazır məhsullar da daxildir.
Sıvı olmayan varlıqlar niyə əmələ gəlir?
Sıvı olmayan aktivlərin formalaşması üçün bir çox səbəb ola bilər: bir müəssisənin yenidən profilləşdirilməsi, bunun nəticəsində mövcud səhmlərin tələbsiz qalması, məhsullara olan tələbin azalması, müştərilərin itirilməsi, rəqabətin artması, tendensiyalardakı dəyişikliklər, istehsal planlaşdırılmasında səhvlər, uzunmüddətli saxlama zamanı keyfiyyətli malların itirilməsi və s.
Likvid olmayan aktivlərlə nə etmək lazımdır?
Seçimlər çox fərqli ola bilər və məhsul kateqoriyasından asılıdır. Məsələn, edə bilərsiniz:
- bu cür məhsullara endirim elan edin;
- satış keçirmək;
- likvidsiz, başqa bir məhsulun satışını artırmağa kömək edəcək bir əlaqəli məhsul halına gətirmək;
- qida məhsullarını təsərrüfatlar üçün, heyvandarlıq yemi üçün toplu satmaq;
- məhsulu bazarda endirimli qiymətə satmaq;
- revizyondan sonra məhsulu dəyər azalması ilə satmaq.
Mühasibat və vergi uçotunda likvid olmayan aktivlər necə silinir?
Mühasibatdakı reallaşmamış məhsul qalıqları köhnəlmiş əmlak kimi digər xərclərə silinir. Vergi uçotunda silinmiş ehtiyatların maya dəyəri məhsul çıxarmayan istehsal xərclərinə aid edilə bilər.
Malların köhnəlməsi səbəbindən silinməsi barədə qərar menecer tərəfindən verilir, lakin bu qərarı əsaslandırmaq üçün maddi məsuliyyətli şəxslərdən komissiya yaradılır:
materialları yoxlamaq, sənədlərində məqsədləri üçün sonrakı istifadəyə yararsızlıq səbəblərini müəyyənləşdirmək,
tərəfdən digər ehtiyaclar üçün və ya tətbiq üçün istifadə imkanlarını qiymətləndirmək, bazar dəyərini qiymətləndirmək (bu iqtisadi xidmət mütəxəssisləri ilə birlikdə edilir).
Komissiyanın nəticəsi olaraq, rafineri daha da istifadə etmək mümkün olmadığı müəyyən edilərsə, o zaman onlar atılmalıdır. Mühasibat uçotunda onların dəyəri digər xərclərə daxil edilir:
Dt 91 - Kt 10 - mənəvi cəhətdən köhnəlmiş materiallar silinmişdir
Bunlar hesabat ilinin sonuna maddi aktivlərin maya dəyərinin azalması üçün ehtiyat çıxılmaqla balans hesabatında əks olunur. Bu ehtiyat, təşkilatın maliyyə nəticələri hesabına, ehtiyatların cari bazar dəyəri ilə faktiki maya dəyəri arasındakı fərq məbləğinə, əgər sonuncunun dəyəri daha yüksəkdirsə, formalaşır. Yəni il ərzində likvid olmayan məhsullar silinməyib və ilin sonunda anbarda qalıbsa, ehtiyat yaratmaq lazımdır (Metodik Rəhbərlərin 20-ci bəndinə baxın):
Dt 91-2 - Kt 14 - ehtiyatların dəyərinin enməsi üçün ehtiyat yaradılmışdır
Növbəti hesabat dövrlərində, ehtiyatın yaradıldığı məhsullar silindikdə, ehtiyat məbləğ əks göndərmə ilə bərpa ediləcəkdir:
Dt 14 - Kt 91-1 - ayrılmış məbləğ bərpa edildi
Ancaq unutmamalıyıq ki, vergi uçotu belə bir ehtiyat yaratma ehtimalını təmin etmir və bu səbəbdən ehtiyat ayırmalarının məbləği vergitutma baxımından xərc hesab edilmir. Bu səbəbdən qalıcı bir vergi öhdəliyinin mühasibat uçotunda tanınmasını tələb edən qalıcı bir fərq yaranır (PBU 18/02 bəndinin 7-ci bəndinə uyğun olaraq).
Eynilə, vergi uçotunda gəlirlər və bərpa edilmiş ehtiyatın miqdarı tanınmır, belə ki məhsullar silinir və ehtiyat bərpa olunur, qalıcı vergi varlığı mühasibat uçotunda əks olunmalıdır:
Dt 99 - Cr 68 - ehtiyat miqdarı üçün daimi vergi borcu hesablanmışdır
Dt 68 - Kt 99 - bərpa edilmiş ehtiyat hissəsində daimi vergi varlığını əks etdirirdi
Sıvı olmayan aktivlərin yaranması üçün hər hansı bir səbəbin arxasında, ilk baxışdan şirkətdən asılı olmayan, tamamilə xarici görünsə də, əslində, işin təşkili proseslərində qüsurlar var. Onları müəyyənləşdirmək üçün sadə, lakin təsirli Beş Whys metodologiyasından istifadə edə bilərsiniz. Bizə deyir ki, bir problem formalaşdırsanız və 5 dəfə “Niyə?” Sualını versəniz, kökündə tapacaqsınız. Bu metod ən yaxşı beyin fırtınası müzakirələrində istifadə olunur.
